中国税务/商务新知 

原有增值税税制下，符合特定条件的增值税纳税人销售自己使用过的固定资产，通常情况下都免征增值税。如果不符合特定条件（例如售价超过固定资产的原值）则按照4%的征收率减半征收增值税。
 
对销售自己使用过的固定资产，170号文改变了其增值税的征收办法，可归纳为如下几种情形：
 

• 2008年11月9日（即国务院颁布修订后的增值税条例之前一日）以前获得《符合国家产业政策的外商投资项目确认书》，并已于2008年12月31日以前在主管税务机关备案；
   
• 2009年6月30日以前实际购进国产设备并开具增值税专用发票，且已在主管税务机关申报退税；及
   
• 购进的国产设备已列入外商投资企业《项目采购国产设备清单》

176号文规定外商投资企业已享受增值税退税政策的增值税额，不得再作为进项税额抵扣销项税额。
 
另外，2008年12月下旬国家税务总局还下发了国税发[2008]121号文，要求2006年7月1日前获批准的外商投资企业，如需办理退回增值税，必须在2009年2月28日前履行额外的备案程序。

1. 国家鼓励发展的国内投资项目和外商投资项目；
2. 外国政府贷款和国际金融组织贷款项目；
3. 由外商提供不作价进口设备的加工贸易企业；
4. 中西部地区外商投资优势产业项目；
5. 外商投资企业和外商投资设立的研究开发中心利用自有资金进行技术改造项目；
6. 软件生产企业和集成电路生产企业；
7. 城市轨道交通项目；
8. 其他比照增值税免税政策的项目。

某些条件下上述项目同样享有六个月的过渡期。例如，对于上述a, b, d 和 g的项目，如果在2008年11月9日或以前已取得《项目确认书》，而进口的设备于2009年6月30日或以前已向海关申报的可继续免征增值税。对c款项目的加工企业，如果在2008年12月31日或以前已经办理了海关设备加工贸易手册备案的，同样享有六个月的过渡性安排。这应会受到加工贸易企业的欢迎。
 
另一项受欢迎的规定是尽管取消了设备进口环节增值税的免税优惠，但是免征关税的政策继续有效。

• 170号文对执行增值税转型作出的详细的规定是意料之中的。可抵扣固定资产的范围和销售自用固定资产的增值税处理方法都遵循了原有财税[2008]108号文的原则，108号文原来是针对四川地震受灾严重地区纳入“消费型增值税试行办法”的纳税人而出台的。
     
• 财税[2008]176号文和43号公告虽然仅仅是对财政部和国家税务总局前期公布停止执行增值税优惠政策后做出进一步明确，但明显地，政策制定者的确是听取了纳税人的意见而有对已批准购买国产设备退税及免税进口设备的而在2008年底仍未购买或进口的纳税人现给予六个月过渡性的安排。纳税人应当认真计划他们的固定资产购置安排，确保符合过渡政策要求的所有条件。另一方面，我们也关注到在当前经济环境下，由于资金紧张，纳税人在这么短的时间内可能无法筹集资金进行资本的投资，这六个月的过渡期可能不够长。
   
• 另一则好消息是从事鼓励项目的企业进口设备免征关税的优惠政策将继续执行。财政部和国家税务总局在2008年11月公布增值税改革的时候，受影响的纳税人就十分关注取消进口增值税免税政策的同时是否也会取消关税免税政策。

企业可以考虑采用适当的策略，缓解因取消进口设备增值税免税政策而带来的现金流的负面影响。值得参考的措施包括：

1. 购置固定资产的替代办法
    
• 考虑采用租赁安排进口设备。租赁安排可以延长进口设备增值税的支付期限，从而减轻对现金流的影响。但是这也需要考虑一系列问题，如额外的融资成本，出租方租赁所得的中国税收影响等。
   
• 考虑在保税区设立新的生产设施。这项安排的好处在于进入保税区的进口设备无需征收任何增值税和关税。但是这需要综合考虑整体的投资策略，因为保税区大部分是设立于沿海城市，在劳动力成本、供应商、潜在客户和销售/分销渠道方面有他们地域性的限制。
   
2. 合理安排购置计划
    
   对还处于筹办阶段的企业来说，现在设备进口环节需要缴足增值税，购置固定资产将会面临额外的现金压力。合理安排固定资产的购置应当与施工、调试、生产和销售的时间相配合。这对固定资产投资较大的企业来说尤其重要。
    
3. 改进增值税申报管理
    
   由于固定资产的增值税进项税可以抵扣，企业应确保正确取得并保管好购置固定资产的增值税专用发票，满足增值税申报管理的要求。